稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場(chǎng)基礎(chǔ)、安全保障與場(chǎng)景應(yīng)用
黨的十九屆四中全會(huì)提出，將數(shù)據(jù)作為一項(xiàng)新的生產(chǎn)要素參與市場(chǎng)分配。這既是對(duì)近年來數(shù)據(jù)為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式提供新動(dòng)力支撐的深刻認(rèn)識(shí)，也是對(duì)數(shù)據(jù)成為重要?jiǎng)?chuàng)新方向和產(chǎn)業(yè)形態(tài)的未來預(yù)判。2020年4月，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場(chǎng)化配置體制機(jī)制的意見》直接將數(shù)據(jù)納入生產(chǎn)要素范圍，明確加快培育數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)。2020年10月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《深圳建設(shè)中國特色社會(huì)主義先行示范區(qū)綜合改革試點(diǎn)實(shí)施方案（2020－2025年）》，明確提出率先完善數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度、探索數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)保護(hù)和利用新機(jī)制，建立數(shù)據(jù)隱私保護(hù)制度。2020年11月，中共中央《關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》進(jìn)一步提出要加快數(shù)字化發(fā)展，建立數(shù)據(jù)資源產(chǎn)權(quán)、交易流通、跨境傳輸和安全保護(hù)等基礎(chǔ)制度和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，推動(dòng)數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用。在中國的稅收治理實(shí)踐中，隨著“金稅三期”的深化、“金稅四期”的啟動(dòng)以及政務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的深度開發(fā)與共享聯(lián)動(dòng)，稅務(wù)部門擁有了海量的納稅人稅務(wù)數(shù)據(jù)，其對(duì)在稅收征管、服務(wù)、稽查、執(zhí)法以及委托第三方進(jìn)行數(shù)據(jù)管理和開發(fā)過程中的形成、整理的納稅人稅務(wù)數(shù)據(jù)和衍生的涉稅數(shù)據(jù)如何進(jìn)行科學(xué)、合法、有效地管理，在依法確權(quán)、科學(xué)評(píng)估、良善運(yùn)行基礎(chǔ)上有效建立數(shù)據(jù)隱私權(quán)保護(hù)制度，充分發(fā)揮稅務(wù)領(lǐng)域數(shù)據(jù)要素的市場(chǎng)化功能和社會(huì)治理要求，是當(dāng)前稅務(wù)部門和政府?dāng)?shù)據(jù)管理部門面對(duì)的重要課題。
前提基礎(chǔ)：稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的法律確權(quán)與價(jià)值評(píng)估
《數(shù)據(jù)安全法（草案）》第3條規(guī)定，“數(shù)據(jù)是指任何以電子或者非電子形式對(duì)信息的記錄。數(shù)據(jù)活動(dòng)是指數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、加工、使用、提供、交易、公開等行為。”在稅務(wù)領(lǐng)域，稅務(wù)數(shù)據(jù)則是指政府及納稅人在稅收征納過程中產(chǎn)生的各種數(shù)值及其組合，是稅務(wù)信息的原始素材和客觀表達(dá)，具體涵蓋納稅人基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、電子納稅數(shù)據(jù)、調(diào)查記錄及工作底稿數(shù)據(jù)等諸方面，常以電子化記錄的方式予以體現(xiàn)。通常認(rèn)為，當(dāng)某種類別或某種性質(zhì)的數(shù)據(jù)具有權(quán)屬明確、可衡量的經(jīng)濟(jì)利益以及客觀稀缺性等典型特征時(shí)，也就具有經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的資產(chǎn)屬性了。原則上，稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)是政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)及其他組織擁有或控制，并能為其帶來未來利益的稅務(wù)數(shù)據(jù)資源。稅務(wù)數(shù)據(jù)的最初來源是納稅人本身，而稅務(wù)機(jī)關(guān)及其委托的第三方則在征管服務(wù)和數(shù)據(jù)管理過程中形成了更加多元化、類型化和結(jié)構(gòu)化的稅務(wù)數(shù)據(jù)。而當(dāng)這些稅務(wù)數(shù)據(jù)達(dá)到足夠多的時(shí)候，通過梳理識(shí)別、關(guān)聯(lián)分析和智能計(jì)算的大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以獲知市場(chǎng)主體個(gè)體、群體和整體層面上的相關(guān)信息承載、結(jié)構(gòu)特征和行為偏好，其對(duì)社會(huì)網(wǎng)格的精準(zhǔn)治理、經(jīng)濟(jì)景氣和政策效果的宏觀分析、特定商業(yè)機(jī)會(huì)分析與捕捉都存在明顯的價(jià)值功用。
資產(chǎn)稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在當(dāng)前的稅收治理中具有非常重要的地位，其權(quán)屬問題更是當(dāng)前稅務(wù)數(shù)據(jù)研究的前提和核心。以個(gè)人所得稅APP為例，一方面自然人納稅人在APP上快捷便利地進(jìn)行了信息填報(bào)和個(gè)稅申報(bào)，另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)通過系統(tǒng)后臺(tái)得到了納稅人家庭生活場(chǎng)景的相關(guān)數(shù)據(jù)，可以對(duì)特定收入、不同家庭情況和不同地區(qū)的納稅人進(jìn)行精準(zhǔn)畫像，這些數(shù)據(jù)不僅可以反饋個(gè)稅改革的效果并提升后續(xù)立法效能，而且有利于據(jù)此完善我國人口、教育、房貸、醫(yī)療、養(yǎng)老等宏觀社會(huì)政策。因此，有必要對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的法律定位并在此基礎(chǔ)上實(shí)施有效的法律控制，并在尊重?cái)?shù)據(jù)隱私權(quán)的基礎(chǔ)上以構(gòu)建稅務(wù)數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素的法治化分配規(guī)則。通常認(rèn)為，納稅人在納稅申報(bào)和接受稅務(wù)管理過程中形成的可個(gè)體化識(shí)別數(shù)據(jù)屬于納稅人所有，而稅務(wù)機(jī)關(guān)及受委托的第三方在整理、組合和分析這些數(shù)據(jù)而形成的非可識(shí)別的稅務(wù)數(shù)據(jù)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)所有或可歸類為某種公共產(chǎn)品。至于稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評(píng)估，則可以根據(jù)成本法、收益法和市場(chǎng)法等公認(rèn)的定價(jià)模式進(jìn)行嘗試性估值和確認(rèn)式檢驗(yàn)。一方面，可以通過政府立法的方式在數(shù)據(jù)確權(quán)的基礎(chǔ)上指導(dǎo)數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)的形成機(jī)制；另一方面，稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)也需要在客觀真實(shí)的市場(chǎng)交換和流通中形成其客觀有效的實(shí)際價(jià)值。
安全保障：稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的技術(shù)安全與制度安全
目前，中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了大數(shù)據(jù)時(shí)代的“新常態(tài)”，數(shù)據(jù)作為經(jīng)濟(jì)增長的新動(dòng)力，迫切需要一種相對(duì)規(guī)范的稅務(wù)數(shù)據(jù)采集、管理、使用和運(yùn)行模式，并通過立法來保證稅務(wù)數(shù)據(jù)在技術(shù)上的安全性和在經(jīng)濟(jì)上的效益性。站在政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，稅務(wù)數(shù)據(jù)取得的全面性、完整性、真實(shí)性和及時(shí)性顯得尤為重要，并能在脫敏化之后作為政務(wù)系統(tǒng)公共信息共享開放并有效使用。與此同時(shí)，稅務(wù)數(shù)據(jù)得以資產(chǎn)化和效用化的前提是對(duì)原始的稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了大數(shù)據(jù)技術(shù)的整合與加工，并形成了功能更為具體、特征更為清晰、價(jià)值更易評(píng)估的市場(chǎng)交易預(yù)期。綜合來看，稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)需要建立在三個(gè)重要基礎(chǔ)之上：一是技術(shù)上的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，二是法律上的權(quán)屬清晰，三是運(yùn)行上的安全有序。首先，需要通過國家政務(wù)數(shù)據(jù)管理機(jī)制，統(tǒng)一數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)和口徑，明確涉稅數(shù)據(jù)的權(quán)屬及價(jià)值權(quán)重、共享的職權(quán)依據(jù)和使用限制，打破部門之間的數(shù)據(jù)割據(jù)和效率低下狀態(tài)。其次，需要明確哪些類型的稅務(wù)數(shù)據(jù)可以作為脫敏數(shù)據(jù)進(jìn)入可供政府部門或市場(chǎng)化分享的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并能夠在此基礎(chǔ)上對(duì)進(jìn)行市場(chǎng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)地價(jià)格評(píng)估，同時(shí)亦需要有明確的制度規(guī)范以指引相關(guān)權(quán)利受到侵犯時(shí)如有效尋求救濟(jì)。再次，在數(shù)字時(shí)代的要素運(yùn)行中信息安全最為重要，一方面是技術(shù)規(guī)則本身的成熟度以及是否有自我保護(hù)和糾正的功能，另一方面是對(duì)于違反規(guī)則的市場(chǎng)主體或相關(guān)責(zé)任人能有與過錯(cuò)及損失程度相匹配的懲戒機(jī)制。
從促進(jìn)全要素流通以及市場(chǎng)開放共享的角度來看，非保密的涉稅數(shù)據(jù)資產(chǎn)的妥適開放應(yīng)建立在以自由開放為原則，受控開放為例外的制度基礎(chǔ)上。在某種意義上，稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的開放共享亦是為了更好地促進(jìn)作為社會(huì)公眾的全體納稅人的公共利益。將涉及個(gè)人隱私、企業(yè)商業(yè)秘密等稅務(wù)信息中的“可識(shí)別”因子或鏈接點(diǎn)在數(shù)據(jù)技術(shù)上加以剔除，可以在確保信息安全的基礎(chǔ)上有效實(shí)現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在特定范圍內(nèi)的開放共享。這也意味著，相關(guān)立法和制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)在積極促成稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易流轉(zhuǎn)和開放共享的同時(shí)，嚴(yán)格遵循個(gè)人隱私、個(gè)人數(shù)據(jù)保護(hù)、商業(yè)秘密等權(quán)益保護(hù)和數(shù)據(jù)治理基本原則。我國可以參照美國2015年《網(wǎng)絡(luò)安全法》和2018歐盟《通用數(shù)據(jù)保護(hù)條例》的做法，在現(xiàn)行《網(wǎng)絡(luò)安全法》等法律法規(guī)基礎(chǔ)上對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全信息共享的參與主體、共享方式、實(shí)施和審查監(jiān)督程序、組織機(jī)構(gòu)、責(zé)任豁免及隱私保護(hù)等事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定，并引入數(shù)據(jù)被遺忘權(quán)、可攜帶權(quán)等，全面提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)的保護(hù)力度。與此同時(shí)，加快出臺(tái)《數(shù)據(jù)資產(chǎn)法》，或在即將出臺(tái)的《個(gè)人信息保護(hù)法》《數(shù)據(jù)安全法》中，進(jìn)一步對(duì)數(shù)據(jù)權(quán)屬問題予以明確，包括數(shù)據(jù)使用權(quán)、數(shù)據(jù)收益權(quán)、數(shù)據(jù)共享權(quán)、數(shù)據(jù)知情權(quán)、數(shù)據(jù)更正權(quán)等，并制定稅務(wù)領(lǐng)域的特定規(guī)范和適用細(xì)則。
社會(huì)應(yīng)用：稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的政府應(yīng)用與商業(yè)應(yīng)用
站在促進(jìn)公共利益和建設(shè)共享經(jīng)濟(jì)的立場(chǎng)上，若日常稅務(wù)管理過程中形成的數(shù)據(jù)信息有利于提升稅務(wù)征管效能、推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的，在遵循合法、正當(dāng)、必要原則或在納稅人同意基礎(chǔ)上，賦予該類數(shù)據(jù)一定的社會(huì)屬性，用于指導(dǎo)稅務(wù)征管服務(wù)、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)等特定社會(huì)目的，是具有法律邏輯上的合理性和正當(dāng)性的。在確保納稅人隱私安全和數(shù)據(jù)安全的前提下，給予稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)要素適當(dāng)?shù)拈_放性定位，能夠有效發(fā)揮稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的社會(huì)治理效能和價(jià)值外溢效應(yīng)。稅務(wù)部門通過對(duì)掌握的海量稅務(wù)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行分析，并將相關(guān)結(jié)論和建議應(yīng)用于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、違法線索識(shí)別和稅收經(jīng)濟(jì)政策決策，無疑能有效提升稅務(wù)征管的實(shí)際績效，發(fā)揮稅收治理在國家治理中的基礎(chǔ)和支柱性功能。政府宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)建設(shè)管理部門也可以通過對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的分析，得出未來經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策制定的建議走向和參考路徑。也即，政府及其相關(guān)主管部門可以通過對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合理使用，實(shí)現(xiàn)公共行政管理和社會(huì)治理能力的轉(zhuǎn)型與躍升。目前，稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的政府應(yīng)用并無太大的爭(zhēng)議，更多的關(guān)注點(diǎn)是如何保障相關(guān)的數(shù)據(jù)共享機(jī)制能為政府決策充分賦能。
數(shù)據(jù)資產(chǎn)化將深刻影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和行業(yè)格局，數(shù)據(jù)所有權(quán)和其產(chǎn)生的利益分配問題將會(huì)越來越深化，以數(shù)據(jù)資產(chǎn)為核心的商業(yè)模式將會(huì)越來越受到青睞，并開始孵化數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場(chǎng)。那么，稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)能否應(yīng)用于商業(yè)行為中來？回答這個(gè)問題，需要優(yōu)先尊重納稅人在涉稅數(shù)據(jù)上的基本權(quán)利，比如隱私權(quán)、訪問或攜帶上同意權(quán)等等。以企業(yè)涉稅信息為例，銀行可以在遵循相關(guān)規(guī)定和納稅人同意前提下，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)提取或納稅人自行提供相關(guān)的稅務(wù)申報(bào)和繳納信息，證明日常經(jīng)營的合規(guī)性和可持續(xù)盈利性，以此來決定是否發(fā)放貸款及其具體的審批額度，這其實(shí)就是一種稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的商業(yè)化應(yīng)用。又比如，在稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)及價(jià)值化的前提下，通過提煉和分析脫敏后的“不可識(shí)別”納稅人數(shù)據(jù)信息，可以得出特定群體在特定時(shí)間下的行動(dòng)特征和消費(fèi)取向，并應(yīng)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)優(yōu)化、市場(chǎng)渠道改進(jìn)和價(jià)格政策的重新設(shè)定等商業(yè)決策。當(dāng)然，稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)不同于其他的私人或公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其在產(chǎn)生方式、管理機(jī)制和信息承載密度存在較大差異性，需要有相對(duì)獨(dú)特的法律制度來進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)前社會(huì)處于數(shù)據(jù)賦能經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的時(shí)代，如何在保護(hù)納稅人信息安全的前提下合法有效使用納稅人數(shù)據(jù)，提升數(shù)據(jù)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效能將成為國家治理的重要課題。